刍探财务会计报告的会计分析

财务会计报告分析可分为会计分析和财务分析。在理论研究和实际工作中，人们往往注重财务分析而忽视会计分析，或者将两者混为一谈，这不利于会计分析的发展。本文从会计分析和财务分析的区别人手，探讨会计分析的基本内容和运用时应注意的几个问题，旨在促进这方面的理论研究和实际应用。 一、会计分析与财务分析的区别及联系 财务分析可定义为：“以财务报告为资料，分析企业所计算出来的经营数据，进而判断企业经营内容的管理活动”。而通过会计分析，人们可以评价一个企业的会计对企业经营状况的反映程度，知道会计数字的扭曲程度并通过会计手段来“纠正”扭曲；通过确认会计灵活性，评价会计政策和会计核算合适与否。 显然财务分析与会计分析存在着明显的差别，具体表现在：①分析的侧重点不同。财务分析侧重于企业经营风险和收益性；会计分析侧重于会计数据的真实性、完整性和会计信息的相关性。②分析的主体不同。从分析工作的实践来看，财务分析的主体是双重的，除了企业自身，还包括与企业存在利害关系的一切外部主体；会计分析的主体多数情况下是单一的，即与企业存在利害关系的一切外部主体。③分析的方法不同。财务分析在分析影响财务状况的总体指标的同时，还要进行内部某一层次分指标的分析，并根据分析的结论提出改善经营活动的措施。会计分析主要根据人为假定，分析个别会计数据及它们之间的联系，一般情况下不会根据分析结论而对财务会计报告提供者提出什么具体要求。④影响分析质量的因素不同。财务分析主要受到企业外部市场环境和分析者自身素质的影响；会计分析主要受到会计准则、公允揭示的要求及分析者的职业判断能力的影响。 会计分析与财务分析之间也存在相互影响和相互作用，这种相互影响和作用伴随着人们对财务、会计信息的需求量不断地增加而表现得越来越明显。财务分析主要是对企业会计信息进行计算分析、比较、解释和评价，而这些信息是通过财务会计报告反映出来的。如果财务会计报告不能清楚地揭示编制这些报告所采用的重要会计政策，财务会计报告使用者就必须依靠会计分析方法，对这些内容进行可靠的判断。可靠的会计分析关系到财务分析的质量以及有关财务决策的正确性；反过来提高财务分析结论的可靠性的要求也对会计分析提出了更高的要求，必将促进会计分析质量不断提高。 二、会计分析的基本内容 1.确定关键因素。企业的行业特点和自身的竞争策略决定了其成功的关键因素和主要风险，在会计分析中确定并评价企业用于测定关键因素、风险的政策和相关数据信息是必需进行的一个环节。比如，租赁业主要是对租赁期限终了时租赁设备的残值进行准确的预计；银行业成功的关键因素是利息和信贷风险管理；在零售业中，库存管理是成功的关键因素。在每种情况下，分析人员必须确定企业用于控制经营理念的会计测量方法、实施测量方法的政策以及其中包括哪些主要数据信息。 2.评价会计政策和会计弹性。会计政策和会计处理方法的选择具体体现在许多方面，如果管理人员在选择决定企业成功的关键会计政策和运用这些政策时没有灵活性，那么会计数据对了解企业的经常情况就可能没有资料价值。相反，如果管理人员在选择和运用这些会计政策时有充分的灵活性，会计数据则有情报价值。比如，估计和分摊问题是需要选择会计政策的，会计期间的划分对会计核算有着重要的影响和作用。由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别。也正是由于有了本期与非本期的区别，才使得会计人员在企业经营环境存在极大不确定性的情况下，基于配比原则的考虑，除了需对存货计价、所得税计缴以及其他相关的收支进行估计外，还需在一个会计年度开始前，对某些于年度期间内确认列支的费用（如广告费、修理费等）确定分摊基础。为使各期的分摊结果与收入合理配比且能真实地反映费用的本质，分摊基础的选择便显得相当重要。如果估计和判断不正确，或者是掺杂了个人偏见，主观性太强，都会使财务会计报告的质量大打折扣，甚至于对信息使用者来说毫无价值可言。 3.评价会计信息的披露程度。按理说只要存在会计信息的供给和需求双方，会计信息就能得到充分供给，但有以下三个因素导致市场失灵：①由于会计信息的公共产品性质使它具有外部性，信息供给者不能让所有信息使用者付费，故而企业将减少信息生产，因为生产成本不能全部得到补偿。②鉴于投资者的“非理性”和不能充分掌握分析资料，促使那些经济效益差的企业可能多报不确实的信息，反过来又迫使经济效益好的企业为了争取顾客而追加信息成本。③会计信息存在不均等或不对称性。虽然相关会计规范对披露的最低限度提出了要求，管理人员仍拥有很大的选择余地，所以，披露质量是体现企业会计质量的一个重要方面。 在评价企业会计信息披露质量时，应当分析下列问题：企业的披露是否足以评价其经营战略和效益；报表附注是否足以阐明其会计政策和假设及其逻辑关系；是否已充分说明了企业的经营状况；如果会计管理限制了企业合理评价其成功因素，企业是否提供了额外的披露，以利于使用者了解这些因素；如果企业实行多元化经营，各部分业务的披露是否充分；企业如何应付不利局面，对不佳业绩有无充分披露。 4.纠正会计扭曲。会计质量分析的常用方法是寻找会计质量有问题的信号，分析人员应当对特定项目进行仔细检查或更多地搜集这方面的资料。一些常见的信号有：未加解释的会计政策变更，尤其是当企业业绩不佳时；发生未加解释的提高利润的业务；与销售增长相比的应收账款及存货非正常增长；企业营业利润和营业现金流量之间，或报表利润和应税利润之间的差距扩大；运用融资机制的倾向和金融工具的使用；未预计的大量资产注销；理由不充分的审计意见或独立审计人员的变动。值得注意的是，某些信号可能有多种解释，有的是基于经营原因，不一定表明企业会计存在问题。所以，我们应当将信号分析作为进一步研究的起点，而不是终点。如果会计分析表明企业呈报的数据具有误导性，分析人员应予以纠正，以尽可能地减少信息失真。 三、会计分析时应注意的问题 1.对企业会计政策的评价。从分析者的角度，谨慎的会计政策不等于“好”的会计政策，非常的会计政策不一定有问题，会计政策的变动不一定都源于管理当局对利润的调整。不管企业管理人员在测定其成功关键因素和风险时的灵活程度如何，他们在会计政策方面还是有一定灵活性的。每一种备选会计方法都有其合理之处，只要企业将所采用的会计方法予以充分披露，就可以据此解释和消除横向和纵向比较时的不可比因素。 2.对管理人员运用会计灵活性的分析。此时应注意下列一些策略方面的问题：企业的会计政策是否与行业的通用作法一致；如果不一致，是否由于该企业的竞争战略具有弹性；企业有无改变会计政策和假设，理由是什么、引起什么结果；企业过去的会计政策和假设是否符合事实；企业有无为了实现某些会计目标而进行重大的交易（特别是关联交易）。在检查管理人员如何运用会计灵活性时，要特别注意管理当局是否有滥用会计弹性的倾向。 3.会计环境因素的限制。会计准则规定了会计确认、计量、加工整理以及对外提供会计信息的基本规范要求，但是，受准则的广泛适用性和准则本身某些既定原则的影响，也会造成会计信息不实。比如，应用谨慎性原则，有可能使资产计价低于真实成本，负债估计高于实际金额，未确认的收入在将来实现，考虑到的损失在将来不发生。这些是会计分析时应当充分考虑到的一点。 4.会计人员自身因素的限制。有很多会计业务处理都依赖于会计的职业经验、知识水平和实际驾驭能力，不同阅历、知识背景的会计人员所作判断往往是不同的，由此必然产生实务操作的不确定性。

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